http://finance.sina.com.cn 2005年07月29日 08:45 中国证券报 　　张连起
　　
    “四大”的起源要追溯到19世纪，第一批英国特许会计师在那时来到了美国，负责维护英国企业家的商业利益。1932年《财富》杂志推出的排行榜，首次凸显出“八大”会计师事务所(后来合并为“六大”、“五大”，现为“四大”——普华永道、毕马威、安永、德勤)在美国审计业中的强势。此后，“四大”及其前身始终占据着美国乃至整个西方会计服务市场的中心与支柱地位，规模迅速扩大，品牌日渐确立，成功地垄断了上市公司审计大部分市场份额。
　　
    大型会计师事务所为何越来越少？其集中的趋势受多种因素影响。

    首先，要想在美国市场上获得稳固的地位，每家会计师事务所需要开设100家办事处。通常，在全美最大的100个城市中，美国的大公司都会开设自己的分支机构，因此，顶级会计师事务所也必须在同样的地方开设办事处。这就意味着需要一笔巨大的管理费用，其中仅办公室租金就足以令人望而生畏。

    其次，技术已经成为一个重要的成本因素。过去，在审计师访问客户时，他们只需携带几支钢笔和一个计算器，但随着计算机和工作站的一代代升级，需要为此支付的费用也在直线上升。合并，必然成为发挥规模效益、摊薄管理成本的手段。接下来只剩下两个问题:什么时候，与谁合并？

    第三，过度的竞争导致了低价揽客现象相当普遍。会计师事务所要么进行“比烂式”博弈，靠廉价诋毁与贴身厮打一步步堕落下去；要么进行合作性博弈，成为“巨人中的巨人”。后者无疑是最优选项。

    第四，在主宰会计服务业的大型会计师事务所中位居末席是一个令人难堪的事实，被挤出局的处境使得这些事务所常常因势单力薄而担惊受怕。

    第五，一如安然事件的“导火索”使安达信会计师事务所“引爆”一样，形象不佳的执业机构必须和声誉较好的会计师事务所合并，以洗清过往的劣迹。不然，它们将无法赢得和保留客户，特别是国际业务的客户。

    合并过程通常从执行合伙人之间的相互试探开始:首先是一次非正式的交流，也许是鸡尾酒会上看似随意的交谈。如果两位合伙人能说服各自的公司接受这项计划，双方就会进行正式的谈判，谈判成功之后，两公司会发表声明，宣布双方正在进行合并——也许就在几个月前，他们还曾发誓要保持各自的独立地位。

    美国的“X大”就是世界的“X大”。“X大”会计师事务所的择偶舞会既然早已开始，就必然会进行到每位参与者都找到自己的伴侣为止。

    即便是在当下的“四大”之间，也不无联姻的种种内幕接触，可能会继续将减法做下去，甚至，如《鲍曼会计报告》所预测的，所谓的“X大”会计事务所在20年后不复存在。原因很简单:由于无休止地追求业绩增长和规格扩张，这些巨型会计师事务所的内部协调能力已经到了极限，不同企业文化的聚合无法形成协同效应，业务的扩大与公司的统一无法兼顾。至于层出不穷的假账丑闻，更是成了压垮会计师事务所的“骆驼背上的最后一根稻草”。